Regímenes fiscales para el cobro de servicios independientes

• Asimilados a salarios
• Actividad empresarial y profesional
• Régimen Simplificado de Confianza (Resico)

Es importante conocer los beneficios y contras que tiene cada uno de los regímenes fiscales para que se pueda optar por tomar una decisión y optimizar la carga tributaria, generando números positivos.

Como contribuyente, se deben revisar las condiciones y elegir qué régimen es más conveniente. 

Asimilados a salarios

La fracción IV del artículo 94.° de la LISR da la facilidad de asimilar los honorarios que le pague un prestatario al prestador del servicio, siempre que los ingresos del prestador del servicio (pagados por dicho prestatario) excedan de 50% de los ingresos totales percibidos en el ejercicio anterior; asimismo, que dicho servicio se lleve a cabo dentro de las instalaciones del prestatario.

Por el contrario, en la fracción V del mismo artículo, se brinda la facilidad de asimilar los honorarios con la única condición de comunicar (por escrito) que el prestador del servicio desea optar por pagar el impuesto bajo esa fracción, misma que se puede solventar dentro del contrato de prestación de servicios. Es importante mencionar que ambas fracciones cuentan con características que las diferencian una de otra.

Caso práctico

Una persona física (en el ejercicio 2023) percibió un ingreso por medio del régimen de actividad empresarial y profesional por la cantidad de 100,000 pesos más el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de un único prestatario, lo que le representa 100% de sus ingresos. Sin embargo, la persona física desea optar por aplicar lo que menciona dicha fracción, por ende, debe comunicarle al prestatario que desea asimilar su pago.

La persona física que presta el servicio deberá darse de baja del régimen de actividad empresarial y profesional, e inscribirse al régimen fiscal de sueldos, salarios y asimilados; de igual forma, mediante un escrito, deberá comunicarlo a su prestatario o, en caso de que el contrato pactado tenga vigencia de un año, éste podrá modificarse y añadir una cláusula donde se le comunique por este medio.

Actividad empresarial y profesional

El fundamento se encuentra en el capítulo II, sección I de la LISR y consta de 11 artículos que lo integran. En este caso, se impone la obligación de pagar el impuesto por los ingresos que obtenga la persona física por la realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios profesionales.

En los subsecuentes artículos se menciona la forma de pagar el ISR, que parte de la determinación de una utilidad fiscal, es decir, de la disminución de deducciones (costos o gastos) de los ingresos acumulables y, de esa diferencia, puede existir la utilidad fiscal y, por ende, un pago de impuesto; de lo contrario, existirá una pérdida fiscal que no generaría un importe a cargo.

Caso práctico

Una persona física (en el ejercicio 2024) percibió un ingreso por medio del régimen fiscal de servicios profesionales por la cantidad de 8,333.33 pesos más IVA de manera mensual; el impuesto determinado, sin aplicar deducción alguna, quedaría de la siguiente forma por el primer trimestre:

Como se visualiza dentro del cálculo, en el caso del ISR, es suficiente la retención aplicada por la persona moral para cubrir el pago de ese periodo; si se cuantifica de manera anual, le podría resultar un impuesto a favor en su declaración anual.

En cuanto al IVA, se debe enterar el pago por la diferencia cobrada al cliente o, de lo contrario, si la persona física aplica el valor de los actos pagados, el IVA puede acreditarlo y disminuirlo con la finalidad de generar un menor impuesto a cargo.

Resico

Este régimen fiscal es opcional de aplicar; asimismo, es elección del contribuyente si decide optar por pagar sus impuestos a través de este medio. En el primer párrafo del artículo 113-E se mencionan las actividades que el contribuyente puede realizar para cumplir con los requisitos y estar inscrito.

Este apartado se encuentra integrado por seis artículos donde, en lo sucesivo, se redactan los requisitos para estar dentro del régimen fiscal, la determinación del impuesto mensual y anual, así como las obligaciones que se deben cumplir para permanecer en dicho régimen.

El beneficio fiscal que tiene el Resico es el pago de un porcentaje mínimo del ISR conforme a los ingresos cobrados, éste va de 1 a 2.5% aplicado de forma directa a los ingresos del periodo.

Caso práctico

Una persona física (en el ejercicio 2024) percibió un ingreso por medio del régimen fiscal de actividad empresarial y profesional por la cantidad de 8,333.33 más IVA de manera mensual, el impuesto determinado quedaría de la siguiente forma por el primer trimestre:

Se puede visualizar que pasa exactamente lo mismo que en el régimen de actividad empresarial y profesional, la retención del impuesto es mayor y, por ende, no hay ningún importe a cargo; sin embargo, en el momento que los ingresos aumenten, podría empezar a generar un impuesto por pagar, pues la retención únicamente es de 1.25%, lo que se ejemplifica de la siguiente forma:

Al ser un régimen fiscal que paga sus impuestos conforme a los ingresos cobrados, si estos exceden la cantidad de 83,333.33, pero no de 208,333.33 pesos, se pagará un ISR de 1.5% sobre los ingresos; en caso de que excedan, aumentaría el porcentaje hasta 2.5%, siendo 3,500,000 pesos el tope máximo de ingresos.

En cuanto al IVA, se tiene la misma mecánica de cálculo que el régimen fiscal anterior; se debe realizar el pago por la diferencia cobrada al cliente o, de lo contrario, si la persona física cuenta con gastos que pueden ser deducibles, el IVA puede acreditarlo y disminuirlo con la finalidad de generar un menor impuesto a cargo.

Conclusiones

Es importante revisar las condiciones en las que uno se encuentra como contribuyente; de esta forma, se puede realizar el cálculo de manera previa para tomar decisiones y elegir qué régimen fiscal nos puede beneficiar y traer un mayor ingreso (cumpliendo con los requisitos que conlleva estar en éste); por lo tanto, la recomendación es siempre ir de la mano con un profesional que oriente al respecto.

De igual forma, se debe tomar en cuenta que si se desea prestar servicios de manera independiente, es obligatorio escoger alguno de los dos primeros regímenes fiscales (el último es opcional).