Riesgos para las firmas al asumir responsabilidades de la administración

Ética e independencia

Se trata de pilares fundamentales para las firmas de auditoría y consultoría; por lo tanto, una entidad debe desarrollar su cultura ética, diseño de mecanismos de comunicación de situaciones ante la falta de esta, o bien, ante la afectación de la independencia y su compromiso con la educación íntegra en el desarrollo profesional.

Cuando una firma asume una responsabilidad de administración para un cliente de auditoría, se crean amenazas de autorrevisión, interés personal y familiaridad. Asumir este papel podría crear una amenaza de interceder por el cliente, ya que la firma alinea demasiado con los puntos de vista e intereses de la administración.

A su vez, es necesario comprender que, al realizar una actividad profesional para un cliente de auditoría, la firma debe estar convencida de que la administración del cliente hace todos los juicios y decisiones que sean parte de su responsabilidad. Lo anterior incluye asegurarse de que el cliente lleve a cabo lo siguiente:

• Designar a una persona que posea la habilidad, el conocimiento y la experiencia adecuada para que sea responsable (en todo momento) de las decisiones del cliente y para supervisar las actividades; sin embargo, no se requiere que el individuo cuente con la experiencia para realizar o volver a ejecutar las actividades.
• Supervisar las actividades y evaluar los resultados de las actividades realizadas para el propósito del cliente.
• Aceptar la responsabilidad por las acciones que, en su caso, se tomen, derivadas de los resultados de las actividades.

Si una firma de auditoría ayuda a preparar los estados financieros o diseñar un sistema de control interno, su capacidad para evaluarlos se ve comprometida.

Ley Sarbanes-Oxley (SOX)

La Ley SOX fue promulgada en 2002 en Estados Unidos de América en respuesta a los escándalos contables como los de Enron y WorldCom. Esta ley impone requisitos estrictos a las empresas que cotizan en la bolsa de valores y a sus firmas de auditoría.

Entre sus disposiciones más importantes, la Ley SOX prohíbe a las firmas proporcionar simultáneamente a sus clientes de auditoría una serie de servicios de consultoría que podrían comprometer su independencia. Estos servicios no auditados prohibidos incluyen:

• Servicios de contabilidad y preparación de registros contables (no pueden crear ni mantener los libros del cliente que auditan).
• Diseño e implementación de sistemas de información financiera (no pueden participar en el desarrollo de los sistemas que generan los datos que auditan).
• Servicios de consultoría de gestión o recursos humanos (no pueden realizar tareas de reclutamiento o gestión que sean responsabilidades de la administración).
• Servicios externalizados de valoración o tasación, así como de auditoría interna.

Importancia del principio de independencia

La independencia es el principio fundamental que garantiza la objetividad y el escepticismo profesional del auditor. Sin este principio, el auditor se convierte en un simple validador del trabajo de la gerencia, perdiendo su función de salvaguarda del interés público.

La falta de independencia crea un conflicto de interés inherente, pues la firma de auditoría se vería incentivada a pasar por alto errores o fraudes para proteger una lucrativa relación comercial, tal como se vio en los casos ya mencionados.

A continuación, se describen las funciones que una firma no puede realizar para un cliente:

• Contabilidad y gestión financiera: la firma no puede participar en la preparación de los estados financieros del cliente, ya que su función es auditar, no crear dicha información (aprobación de transacciones, preparación de registros contables o supervisión de la operación diaria).
• Tareas de Recursos Humanos: las decisiones sobre el personal y la estructura organizativa son exclusivas de la administración; por ejemplo, la contratación de personal clave y la definición de las políticas de compensación.
• Control interno y Tecnologías de la Información (TI): la firma no puede diseñar, implementar o mantener los sistemas de control que luego auditará; por ejemplo, el diseño e implementación de sistemas de TI o servicios de auditoría interna.
• Asesoramiento legal: aunque algunas firmas pueden ofrecer servicios legales, existen limitaciones claras para sus clientes de auditoría.

En todos estos casos, la razón subyacente es el principio de independencia. Si una firma realiza estas funciones, se coloca en una posición de autorrevisión, lo que significa que estaría auditando las decisiones o los sistemas que ella misma ayudó a crear. Esto socava la credibilidad de la revisión y la confianza del público en los informes financieros.

Implicaciones prácticas y riesgos

Una firma puede enfrentar ciertas implicaciones por caer en faltas a la ética o a la independencia, tales como daño a la reputación, sanciones legales y multas, pérdida de la licencia e incumplimiento del principio fundamental de comportamiento profesional por desacreditación a la función.

Ante este contexto, se puede hacer frente a las amenazas de la ética o independencia con las siguientes sugerencias:

• Políticas y procedimientos internos de prevención o remediación.
• Capacitación continua de los colaboradores en materia de ética e independencia.
• Mecanismos de consulta internos para atender dudas éticas o de independencia.

Por lo tanto, tener mecanismos de consulta formales establecidos para atender dudas en estos temas ayuda a la firma a combatir las amenazas de la ética profesional.

Que una firma de auditoría asuma el papel de la administración podría crear una amenaza de interceder por el cliente.

Las responsabilidades de la administración incluyen todas las actividades de gestión, operativas y ejecutivas que son esenciales para el funcionamiento de una empresa; esto abarca la toma de decisiones, la preparación de la información financiera y la implementación de controles internos. La principal razón de esta prohibición es evitar el riesgo de autoevaluación, el cual se produce cuando una firma se ve en la posición de auditar su propio trabajo, lo que anula el propósito del encargo.

Conclusiones

Si una firma de auditoría ayuda a preparar los estados financieros o diseñar un sistema de control interno, su capacidad para evaluarlos (de manera crítica e imparcial) se ve comprometida. El auditor dejaría de ser un observador independiente y se convertiría en un socio de la gerencia, creando un conflicto de interés inevitable.

Las consecuencias de violar esta norma son graves, no sólo para la firma, sino para todo el sistema financiero; esto puede derivar en fraude, pérdida de credibilidad, sanciones regulatorias e impacto en el mercado.