Socio de Auditoría
en BHR Enterprise México, S.C.
os aspectos fundamentales relativos a los procedimientos de auditoría (mencionados en esta guía) se refieren a la revisión del cumplimiento de las disposiciones legales referentes a la contabilidad fiscal denominada “contabilidad electrónica” (envío del catálogo de cuentas y balanza de comprobación) establecida en el artículo 28.° del Código Fiscal de la Federación (CFF).
Adicionalmente, el auditor debe vigilar el cumplimiento a lo establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y considerar (dentro de su revisión) que los ingresos y deducciones estén soportados con un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) que cumpla con lo establecido en el artículo 29.° y, en específico, con la fracción VI: “Cumplir con las especificaciones que en materia de informática determine el Servicio de Administración Tributaria (SAT) mediante reglas de carácter general” y con lo establecido en el anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) y el artículo 29-A del CFF.
Enunciar y describir los procedimientos de auditoría recomendados para revisar el cumplimento a lo establecido en el CFF y en el anexo 20 y 24 de la RMF. Estos procedimientos deben ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
El auditor debe identificar y valorar los riesgos por el incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias del envío de la contabilidad electrónica al SAT y de la emisión de CFDI por los ingresos registrados, así como los CFDI que amparan los costos y gastos registrados en la contabilidad; ya que, en caso de no cumplir con lo establecido en el CFF, la LISR y los anexos 20 y 24 de la RMF, las erogaciones que efectúe el contribuyente pueden ser consideradas como gastos no deducibles, afectando la provisión del ISR y la Participación a los Trabajadores de las Utilidades (PTU) o dar lugar a multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto material sobre los estados financieros.
Se deben documentar los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente de no mandar la información correcta al SAT o enviarla en un periodo posterior al establecido en el CFF, así como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten; o bien, que el auditor no los descubra cuando aplique técnicas de muestreo.
Algunos ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
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El auditor debe considerar las modificaciones al CFF; en caso de no pagar correctamente sus impuestos o no aclarar las operaciones que puedan tener con proveedores que están en el supuesto establecido en el artículo 69-B del CFF, puede la autoridad suspender o cancelar el registro para timbrar los archivos XML, por lo que, pondría en riesgo la operación diaria del contribuyente al no facturar y no contar con flujos de efectivo para liquidar sus obligaciones.
Este tipo de riesgo se origina del sector en que opera la entidad (el sistema financiero no tiene la misma regulación que una empresa que no esté en ese sector), así como de los constantes cambios que el SAT determina; por ejemplo, lo establecido en la versión 4.0 de los CFDI.
El riesgo de que exista un error por haber estructurado el catálogo de cuentas con el código agrupador incorrectamente y no con base en lo establecido en el anexo 24; que no se detecte oportunamente por el control interno establecido en lo referente a la revisión de la adecuada estructura y utilización de la versión para el envío de la información al SAT; que los archivos XML de ingreso, egreso o de cualquier tipo no estén emitidos y timbrados en tiempo y forma conforme a lo establecido en el artículo 29.° y 29-A del CFF, así como los requerimientos técnicos establecidos en el anexo 20 de la RMF.
El conocimiento del control interno y de los procedimientos establecidos para la generación de la contabilidad electrónica por parte del departamento de contabilidad, impuestos y de sistemas, permite al auditor (en la fase de planeación) determinar los procedimientos que mitiguen el riesgo de error en el envío de la contabilidad electrónica al SAT.
El riesgo de que exista un error de presentación, que sea material (información de cuentas que son base para el cálculo del ISR), así como de retenciones y que los procedimientos aplicados en la revisión por el auditor no los detecte.
Totalidad: se ha enviado la totalidad de la información relativa a los activos, pasivos, capital, ingresos y gastos de acuerdo a lo establecido en el anexo 24 de la RMF y que los CFDI cumplan con lo establecido en el anexo 20 de la RMF.
Existencia: cerciorarse de que se cuente con el catálogo, balanza, elaboración de pólizas y auxiliares con base en lo establecido en el anexo 24 de la RMF, así como de los CFDI emitidos y recibidos.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300, Planeación de la auditoría de estados financieros, el auditor debe efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente, considerando los aspectos de materialidad y riesgo de auditoría.
En la etapa de planeación, el auditor debe obtener información sobre el procedimiento establecido por la administración para generar y enviar la información relativa a la contabilidad electrónica (envío del catálogo de cuentas con el código agrupador, balanzas de comprobación mensuales con el código agrupador correcto, generación de pólizas relacionadas con los campos del CFDI respectivo, así como recepción o envió de los seis tipos de CFDI). El auditor debe determinar las limitaciones que pueden afectar su trabajo para comprobar el cumplimiento de la elaboración y envío de la contabilidad electrónica.
Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control del proceso, generación y envío de la contabilidad electrónica, así como identificar los controles clave. Lo anterior incluye la evaluación de los controles internos en ambientes de Tecnologías de la Información (TI) porque, en todos los casos, la información se procesa automáticamente; y la correcta parametrización del código agrupador establecido por el anexo 24 de la RMF; asimismo, se debe documentar la revisión efectuada.
Habiéndose determinado la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la materialidad y el riesgo de auditoría en el rubro de impuestos por pagar e impuestos a favor, el auditor está en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
Deben proporcionar el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se pretende depositar confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas corroboran el funcionamiento de los controles clave, por ejemplo, segregación de funciones, asignación de responsabilidades, registro y envío de la contabilidad electrónica.
Para determinar la naturaleza de las pruebas sustantivas, hay que considerar el estudio y evaluación del control interno contable, el resultado de las pruebas de cumplimiento y nuevamente los factores de materialidad y riesgo de auditoría; el auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas. Adicionalmente, se tiene que verificar que se han llevado a cabo ciertos procedimientos, por ejemplo, la adecuada custodia de la información contable para efectos fiscales generada y reportada al SAT.
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Debido al cumplimiento de las obligaciones directas e indirectas de los contribuyentes, la contabilidad procesada en medios electrónicos se debe llevar de forma adecuada, con base en los procedimientos de auditoría.
El proceso de enviar la contabilidad fiscal electrónica debe efectuarse conjuntamente entre el área contable, fiscal y la de sistemas para evitar contingencias fiscales, por ejemplo:
Por lo anterior, se sugiere tener toda la documentación de soporte, la cual ayuda a tener toda la información que el SAT requiere.
Se deben realizar las revelaciones suficientes y necesarias para que los usuarios de la información financiera tengan la oportunidad de conocer los cambios contables y la corrección de errores.
Juan Carlos Bojorges Pérez
Un saldo a favor del ISR no es un tema que se genere en automático, es una tarea que dura todo el año y culmina en la declaración anual para personas físicas en el mes de abril.
Eduardo Estrada Borja
Los peritos contables en casos de fraude deben dar un valor agregado a las empresas para que no vuelvan a sufrir daños que afectan la parte económica, su imagen y calidad ética.
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Dentro de las empresas los principales efectos de la inflación que se deben cuidar con mayor atención son los relacionados con la estructura de precios y costos.
Gilberto Leonardo Pereda Careaga
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