La entrada en vigor de la NIF B-1 y B-3 tiene fecha efectiva del 1.° de enero de 2028, con aplicación anticipada para el 1.° de enero de 2027, lo que permitirá a los preparadores de la información financiera analizar los cambios. A continuación, se revisarán las principales razones para emitir cada una de las normas y la conveniencia de mantener su alineación con la normativa contable internacional.
La NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, que entró en vigor el 1.° de enero de 2006 y que aún se encuentra vigente, es el precedente de este cambio. Esta norma se centra en el tratamiento de cambios contables y correcciones de errores en los estados financieros de una entidad para su aplicación prospectiva, retrospectiva y retrospectiva parcial, por lo que resultó importante su actualización en alcance y objetivo.
Como lo señala el proyecto de auscultación del CINIF, el objetivo de actualizar esta NIF es: “Establecer las normas generales que sirven de base para la preparación de los estados financieros, entre ellas, los requerimientos generales para la preparación y presentación de los estados financieros; los criterios para seleccionar, cambiar y revelar las políticas contables, así como el tratamiento y la revelación de los cambios en estimaciones contables y de las correcciones de errores”.
A continuación, se muestran de manera general y conceptual los principales cambios que convergen con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) emitida por el IASB.
| NIF B-1 | NIC 8 |
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Presentación razonable: los estados financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, el resultado integral, los cambios en el capital contable y los flujos de efectivo de una entidad. Cumplimiento de las NIF: una empresa cuyos estados financieros cumplen con las NIF debe efectuar (en las notas) una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento; asimismo, no debe mencionar que sus estados financieros cumplen con las NIF (a menos que se satisfagan todos los requerimientos de estas). Negocio en marcha: con base en el capítulo 80, Presentación y revelación del marco conceptual de las NIF, los estados financieros deben prepararse sobre la base de negocio en marcha. En los casos en que existan incertidumbres sobre la capacidad de una entidad para continuar operando como un negocio en marcha, debe atenderse a lo establecido en la NIF A-2, Incertidumbres sobre negocio en marcha. Políticas contables: incorpora el concepto de políticas contables, definiéndolo como el criterio de aplicación de las NIF particulares, las bases, las convenciones, las reglas y las prácticas utilizadas por una entidad en la preparación de sus estados financieros. |
Presentación razonable: los informes deben presentar razonablemente la situación y el rendimiento financieros, así como los flujos de efectivo de una entidad. Cumplimiento de las normas internacionales: una entidad cuyos estados financieros cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés) hará una declaración explícita y sin reservas de dicho cumplimiento en las notas. Negocio en marcha: una organización deberá elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad, cesar en su actividad o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder con una de estas formas. Aunado a esto, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento, al menos durante un periodo de 12 meses. Políticas contables: incorpora el concepto de políticas contables, definiéndolo como los principios, las bases, los acuerdos, las reglas y los procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. |
En el caso de la NIC 8, Bases para la preparación de los estados financieros, su actualización y cambio de nombre suceden tras la emisión de la IFRS 18, Presentación e información a revelar en los estados financieros, con el objetivo de garantizar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de estos informes con otras entidades.
Tras la emisión de la IFRS 18 por el IASB en abril 2024, el CINIF consideró importante actualizar la NIF B-3 con el objetivo de incorporar un cambio en la estructura del estado de resultados integral, clasificando los ingresos, costos y gastos en cinco principales categorías:
| Operación | Aquellos ingresos, costos y gastos derivados de la actividad principal de una entidad, así como aquellos que no se clasifiquen en otras categorías. |
| Inversión | Los ingresos, costos y gastos procedentes de efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones en entidades asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias no consolidadas y otras inversiones permanentes, así como otros activos que generen rendimiento de forma individual. |
| Financiamiento | Aquellos ingresos, costos y gastos relacionados con pasivos resultantes de transacciones inherentes a la obtención de financiamiento, además de los pasivos que no incluyen la obtención de financiamiento, como pasivos por contratos, por arrendamientos y provisión por litigios, entre otros. |
| Impuestos a la utilidad | Incluye el gasto o beneficio por impuesto corriente y diferido. |
| Operaciones discontinuadas | Incluye todos los ingresos, costos y gastos relacionados con aquellos componentes de la entidad que han sido separados del resto (como lo requiere la NIF B-11). |
Adicionalmente, la NIF B-3 y la IFRS 18 proponen lo siguiente con respecto de los ingresos, costos y gastos derivados de fluctuaciones cambiarias y contratos híbridos:
Una particularidad que tienen ambas normas, tanto la nacional como la internacional, son los nuevos requisitos de divulgación para las medidas de desempeño definidas por la máxima autoridad en la toma de decisiones, que reflejan la visión de la administración sobre el desempeño financiero de la entidad.
¿Por qué fue necesaria esta modificación? En el caso de la NIF B-3, se buscó la convergencia con la IFRS 18; sin embargo, ambas normas buscan proporcionar información más clara, coherente y comparable que permita, tanto a los inversores como a la administración y a otras partes interesadas, efectuar una óptima toma de decisiones en cuanto al desempeño financiero de una entidad, así como facilitar comparaciones con otras entidades.
Todo esto traerá consigo una mejora en la presentación de informes; una correcta clasificación de ingresos, costos y gastos; ajustes a las revelaciones; e información adicional de todas aquellas partidas alojadas bajo el concepto de “otros” para justificar dicha clasificación.
El plan de trabajo del CINIF para 2026 permite tener una visión anticipada sobre la dirección de la normatividad contable y de sostenibilidad en México.
Elsa Beatriz García Bojorges
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Gilberto Jesús Morales Navarrete
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