Gerente
en Grupo Herdez
Docente
en Instituto Politécnico Nacional
En la práctica de un contador público, la independencia tiene un impacto relevante en su desempeño, pues debe tomar las salvaguardas necesarias para evitar cualquier tipo de manipulación a su juicio profesional o experimentar conflictos de interés que le impidan actuar con integridad y objetividad.
Sin importar qué actividad realice el contador, su actuar siempre debe mantenerse alejado de cualquier situación que le afecte o impida dar una adecuada aplicación de la normatividad, ley, política o regulación vigente; su desempeño debe ser totalmente independiente de quien contrate sus servicios y, para ello, se firman documentos entre las partes con la finalidad de declarar dicha autonomía.
En el campo contable, este aspecto se construye dependiendo del tipo de actividad a realizar, considerando la independencia mental y de apariencia.
Este tipo de servicios no es la excepción en la actuación con independencia al arranque de la contratación, durante la ejecución y en la emisión del informe. De manera informativa, se trata de encargos profesionales distintos a los de auditoría que tienen como objetivo expresar una conclusión que permita mejorar el grado de confianza sobre la evaluación de un asunto específico (como información financiera o cumplimiento normativo) contra criterios definidos (dentro de ciertas leyes, normas, etc.).
El Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) contempla que el contador, para su desempeño profesional, debe cumplir con los principios fundamentales conforme a lo siguiente:
En cada trabajo de atestiguamiento, el contador debe mantenerse alerta para identificar posibles amenazas a su independencia, siendo las más comunes las siguientes:
| Alertas en trabajos de atestiguamiento | Amenazas a la independencia | Salvaguardas por aplicar |
| Trabajos de auditoría y atestiguamiento conjuntos | Cuando se presenta simultaneidad entre ambos servicios. | Es mandatorio que se asignen personas totalmente diferentes para cada servicio, evitando conflictos de intereses por algún tipo de relación (personal o sentimental). |
| Asumir responsabilidades de la administración | Firmas que venden servicios de atestiguamiento y, de forma simultánea, asumen responsabilidades de la administración. |
La firma debe asegurarse de que la responsabilidad asumida no se relacione con la materia objeto del trabajo de atestiguamiento y que sus equipos realicen sus actividades aplicando los juicios y toma de decisiones correspondientes:
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| Comunicación con los encargados del gobierno corporativo | Cuando existe una clara falta de comunicación. | El personal del encargo debe establecer los canales de comunicación con la debida evidencia. Se debe documentar el análisis realizado sobre posibles amenazas y las salvaguardas necesarias aplicadas para soportar la permanencia de la independencia. |
| Honorarios limitados | Presiones económicas del cliente que limiten al prestador del servicio con respecto de la capacidad de pago, pues la preocupación de perder la relación comercial puede crear amenazas a la independencia por intereses personales. |
Se puede generar una amenaza cuando los honorarios no se cobran en tiempo (aunque al final se liquiden). Ese retraso puede ser un factor que influya en el resultado o, incluso, en la continuidad con el cliente. |
| Obsequios y atenciones recibidos u ofrecidos a clientes | Cuando se está en presencia de atenciones y obsequios recurrentes y costosos. |
Estos elementos se pueden convertir en tangibles amenazas de interés personal, familiaridad o intimidación. El contador tiene que aplicar su juicio profesional y rechazar este tipo de atenciones o reportarlo en los canales debidos. El código señala montos o frecuencia de los obsequios y atenciones como una salvaguarda; sin embargo, para mantener una independencia total, no aceptar ningún tipo de atención puede ser el camino más seguro. |
| Hostilidad de clientes por resultados no esperados | Cuando existen litigios reales o amenazas de litigio. | En cualquier trabajo de atestiguamiento, el resultado o la gestión del trabajo puede no ser lo esperado por el cliente y, en casos extremos, se puede enfrentar un litigio. El contador o la firma deben evaluar la importancia y el efecto en la realización del encargo, pudiendo retirar al miembro del equipo de atestiguamiento que pudiera dar continuidad a la causa del conflicto, o bien, validando el motivo con los asignados por la firma para tratar esos temas. |
| Falta de políticas en las compañías y cultura ética | Préstamos y garantía de clientes o de miembros de la firma. | Cualquier miembro del equipo está imposibilitado para recibir algún préstamo por parte del cliente (incluso de la propia firma), para lo cual el despacho debe evitarlo y blindarse con una política al respecto. |
| Rotación en las firmas y equipos de trabajo | Cuando se está en presencia de relaciones familiares y personales inesperadas. | De forma anticipada, las firmas deben tener sus mecanismos para validar la independencia del equipo antes de iniciar los trabajos, tanto del personal clave como del estratégico; no obstante, diversas cuestiones actuales, como los altos índices de rotación, demandan innovar en controles al respecto. |
La responsabilidad del contador en la realización de cualquier trabajo es garantizar su capacidad para prestar un servicio de calidad y asegurar que las conclusiones que emita sean imparciales. Es sabido que, para dar cumplimiento al marco conceptual del Código de Ética Profesional, así como a los principios de integridad y objetividad, el pilar de su actuación debe ser la independencia mental a fin de brindar un servicio diligente y de calidad.
Asimismo, existen amenazas latentes sobre cuestiones como el interés personal, la familiaridad, la intimidación, etc. Ante esto, se debe permanecer alerta e innovar controles, pues la falta de aplicación de las debidas salvaguardas no es un lujo que se pueda permitir, ya que los informes independientes, objetivos, imparciales y diligentes son el sello de calidad por excelencia.
Cuando una firma asume responsabilidades de la administración para un cliente de auditoría, se crean amenazas de autorrevisión, interés personal y familiaridad.
Rosalia Cruz Monroy, Cecilia Coronel Ruiz
La integridad en auditoría se refuerza con normas éticas que prohíben participar en decisiones que comprometan la objetividad y creen conflictos de interés.
Baldomero Juárez Padrón, Tannia Elisseth Cortés Pastrana
La solidez de una firma profesional depende de su ética interna, la relación de confianza con los colaboradores y su responsabilidad ante el entorno social.
Enrique Zamorano García
La ética y el escepticismo validan procesos automatizados, comprenden riesgos de ciberseguridad y cuestionan modelos algorítmicos en las empresas.
Néstor Hernández Vázquez
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