Salvaguardas de independencia en firmas de contadores públicos

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e acuerdo con el Código de Ética Profesional (CEP) emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), en su párrafo 120.10 (E2) menciona que las salvaguardas son acciones (individuales o combinadas) que el contador público lleva a cabo para reducir (de manera efectiva y a un nivel aceptable) las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales.

Las salvaguardas son aplicables para todos los contadores públicos, independientemente del sector en el que se desarrollen.

En el caso de las firmas de contadores públicos que proporcionan servicios de aseguramiento (auditoría, revisión y atestiguamiento), las salvaguardas de independencia forman parte de su sistema de control de calidad; asimismo, deben mantenerse y monitorearse durante todo el tiempo en el que la firma presta servicios a clientes.

Las salvaguardas de independencia deben estar presentes en la contratación del personal profesional, incorporación de nuevos socios, capacitación, aceptación y retención de clientes y trabajos específicos, así como en las relaciones de negocios de todo tipo.

Un buen sistema de salvaguardas implica establecer políticas y procedimientos que incluyan acciones específicas para su divulgación, capacitación, monitoreo, comunicación de incumplimientos y soluciones.

Con el fin de asegurar que se conozcan, entiendan y apliquen adecuadamente dichas políticas, se requiere que (con regularidad) sea confirmado el entendimiento y cumplimiento de las mismas por parte de la firma, así como de todos sus empleados profesionales y socios.

Asimismo, un buen sistema de salvaguardas incluye contar con una o varias personas (dentro de la firma) dedicadas a proporcionar apoyo al personal profesional a través de la resolución de consultas en relación con asuntos de independencia personal y con las relaciones de negocios y servicios solicitados a la firma; así como estar a cargo de la capacitación, monitoreo y verificación del cumplimiento de las políticas y procedimientos de independencia.

A continuación, se mencionan algunos ejemplos de las acciones que podría incluir el sistema de salvaguardas de una firma de contadores públicos:

1. Elaboración e implementación de una política de independencia que, como mínimo, contemple los requisitos obligatorios del CEP en sus partes 4A y 4B, que se refieren a la independencia en:
• El personal profesional y sus socios
• La firma
• Los servicios que presta
• Las relaciones de negocios (proveedores, bancos, etc.)
2. Tener personal con experiencia y conocimientos adecuados sobre el CEP y los servicios que presta la firma (que sirva de apoyo a la organización y a la práctica profesional en todo lo relacionado con la independencia).
3. Capacitación periódica en independencia para todos los socios y el personal profesional de la firma.
4. Confirmaciones periódicas del cumplimiento con la política de independencia.
5. Definición de los casos en que se requieren consultas obligatorias sobre asuntos de independencia.
6. Políticas complementarias a la de independencia que específicamente traten sobre: conflictos de interés; compensación, así como evaluación de socios y personal; aceptación y retención de clientes; trabajos específicos y relaciones de negocios; que, al igual que la política de independencia, consideren como mínimo las disposiciones obligatorias del CEP.
7. Revisiones de independencia personal a socios y empleados profesionales en niveles de dirección y gerencia.
8. Revisiones anuales de independencia en los trabajos de auditoría más importantes de la firma.
9. Bases de datos donde se concentre la documentación sobre el cumplimiento con la política de independencia y las políticas complementarias.

La firma, la mayoría de sus socios y el personal profesional (participando en trabajos de aseguramiento) requieren ser independientes en relación con lo que se menciona en los siguientes puntos (que incluyen las secciones del CEP correspondientes):

Los servicios diferentes a los de aseguramiento, en algunos casos, representan una amenaza para la independencia de las firmas, por lo que, deben ser minuciosamente analizados y en todo servicio debe evitarse asumir responsabilidades de la administración de un cliente de auditoría, lo cual está expresamente prohibido por el párrafo R600.7 del CEP.

Las confirmaciones periódicas del cumplimiento con la política de independencia deben ser cuando menos anuales y elaboradas contemplando los aspectos de independencia que deben cumplir el personal profesional y los socios de la firma.

Es indispensable que cada integrante del equipo de trabajo, incluyendo el personal profesional de apoyo (actuarios, abogados, especialistas fiscales, etc.), confirmen su independencia del cliente para el cual se prestan los servicios de auditoría por el periodo del trabajo correspondiente y el cubierto por los estados financieros (auditoría) o por la información de la materia objeto del trabajo (atestiguamiento).

Conclusiones

Con el objetivo de dejar evidencia del cumplimiento con las disposiciones del CEP del IMCP, es recomendable que, de manera anual, la firma elabore un documento en el que resuma y confirme su cumplimiento con las disposiciones establecidas en su política de independencia y en las que la complementan.

Las disposiciones del CEP, al estar alineadas con las del Código de Ética Internacional para Contadores Profesionales (publicado por la Federación Internacional de Contadores), soportan la afirmación sobre independencia y ética que se incluye en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente de la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 700.