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en Russell Bedford México, S.C.
El acatamiento de esta obligación en una fecha posterior a su vencimiento puede generar diversas implicaciones fiscales y operativas. El presente artículo plantea las principales repercusiones derivadas del cumplimiento extemporáneo, con un enfoque en la gestión de las mismas.
El artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF) señala los supuestos por los cuales los contribuyentes se encuentran obligados a presentar el dictamen fiscal (ingresos o acciones en bolsa), o bien pueden optar por su presentación (ingresos, valor de activo fijo o número de colaboradores).
Esta obligación se debe cumplir a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior, considerando que cuando el dictamen fiscal se presente fuera de este plazo, se tendrá como no presentado, en términos del artículo 59.° del Reglamento del CFF.
El proceso de auditoría de los estados financieros para el dictamen fiscal no está exento de enfrentar retos, como información o documentación pendiente, deficiencias en controles y procesos de cierre, complejidad técnica y operaciones extraordinarias, presentación de declaraciones complementarias, entre otros.
Lo anterior puede provocar que esta obligación se cumpla en una fecha posterior a su vencimiento, en cuyo caso se deben valorar las potenciales implicaciones y realizar una gestión adecuada de las mismas.
Los contribuyentes pueden realizar un análisis costo-beneficio, considerando que un dictamen fiscal extemporáneo se entiende como no presentado; sin embargo, hay una serie de temas a evaluar si no se cumple con la obligación:
| Implicación | Temas a considerar |
| Requerimiento formal y sanción económica |
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| Restricción temporal del Certificado de Sello Digital (CSD) |
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| Padrón de importadores |
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| Obligación de informar al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) algunos anexos del dictamen |
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| Opinión de cumplimiento negativa (artículo 32-D del CFF) |
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El cumplimiento espontáneo mitiga, en cierta medida, las implicaciones antes señaladas; asimismo, resulta conveniente evaluar la estrategia a seguir en caso de presentar un dictamen fiscal de manera extemporánea con respecto a los tratados para evitar la doble tributación y el aviso de incumplimiento por parte del contador.
Conforme al artículo 1.° de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), son contribuyentes en México los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente que obtengan ingresos con una fuente de riqueza en el país. En general, el gravamen se paga mediante retención por quien realiza el pago si es residente en México.
Ahora bien, los tratados internacionales en materia fiscal establecen ciertos beneficios a los residentes de los países que los firman; por ejemplo, tasas de retención del ISR preferenciales, así como exentar o no gravar ciertas operaciones.
El artículo 4.° de la LISR establece requisitos para aplicar los beneficios de los convenios señalados, de los cuales destaca que los contribuyentes cumplan con la presentación del dictamen fiscal, o bien la información sobre la situación tributaria cuando se tenga la obligación. En principio, un dictamen extemporáneo se tiene por no presentado, por lo que no cumpliría con este lineamiento para aplicar los tratados internacionales.
Desde una perspectiva de cumplimiento tributario y defensa legal, se pueden plantear diversas interpretaciones, por lo cual es importante que cada contribuyente evalúe, de manera particular y en conjunto con su asesor fiscal, el alcance de la restricción de los beneficios que le pudiera ser aplicable, esto con el fin de allegarse de los elementos que le permitan definir una postura sustentable.
Dadas las implicaciones para el cumplimiento que se podrían generar derivadas de la presentación extemporánea del dictamen fiscal, el contador público inscrito debe valorar cada caso de manera particular para determinar si existe la necesidad de informar a las autoridades en términos del artículo 52.° del CFF, esto con respecto a algún incumplimiento de las disposiciones tributarias y aduaneras por parte del contribuyente.
La presentación extemporánea del dictamen fiscal puede generar diversas implicaciones para los contribuyentes, como el requerimiento formal para cumplir con la obligación, multas por incumplimiento, pérdida de los beneficios de los tratados internacionales en materia tributaria y la restricción temporal del CSD para emitir facturas.
El cumplimiento espontáneo de esta obligación, aun siendo de forma extemporánea, ayuda a mitigar algunos riesgos. Es importante que el contribuyente y el contador público valoren el caso concreto para determinar las salvaguardas adicionales que les correspondan.
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