Donativos y la contabilidad en las donatarias autorizadas

Origen de los donativos

El Código Civil Federal (CCF), en su título cuarto, define lo que es un donativo, el cual se trata de un contrato en donde una persona le transfiere a otra una parte o la totalidad de sus bienes de forma gratuita, es decir, sin esperar recibir algo a cambio, sin costo ni contraprestación alguna. Esto no puede comprender bienes futuros, sólo puede tener lugar entre personas vivas y no puede revocarse.

En este contrato se encuentran tres elementos:

• Donador: persona que transfiere una parte o la totalidad de lo que posee.
• Donativo: el bien que se entrega (efectivo, bien mueble o inmueble, o bien, una combinación de ambos), la liquidación o cancelación de una deuda, entre otros.
• Donatario: persona que recibe el bien entregado.

Asimismo, en ese mismo capítulo del CCF se definen cuatro tipos de donaciones: pura, condicional, onerosa y remuneratoria. Para el tema que se plantea en el presente, se centrará la atención sólo en las dos primeras, por ser las más comunes que las entidades referidas suelen recibir de sus donantes o patrocinadores; por lo tanto, es necesario comprender lo que significa una donación pura y una condicional, esto a fin de estar en posibilidades de llevar a cabo la aplicación correcta de la NIF E-2 al momento de realizar el registro contable de los donativos. En el mismo CCF se encuentra la definición legal de cada una de estas:

• Donación pura: se otorga en términos absolutos, es decir, es totalmente gratuita, no hay condiciones ni restricciones, y se realiza sin esperar nada a cambio; por ello, el donatario puede disponer libremente del bien al adquirir su propiedad, pues no tiene ninguna limitación por parte del donante.
• Donación condicional: depende de algún acontecimiento incierto y, contrario a la donación pura, esta tiene una limitación impuesta por el donante; por ende, el donatario no puede disponer libremente del bien recibido en donación. En este caso, la donación es efectiva o tiene validez sólo cuando ocurre un evento específico, es decir, se materializa en el momento en el que se da cumplimiento a una condición futura e incierta.

El registro en la contabilidad de los donativos recibidos debe ayudar a revelar si existe alguna restricción que el donatario deba observar y cumplir antes de disponer de los recursos.

La NIF E-2 establece normas de reconocimiento para los donativos que reciben las entidades con propósitos no lucrativos; contempla normas para los donativos recibidos y para los recibidos restringidos, derivado de la existencia de las distintas aportaciones (puras y condicionadas), por lo que se da un tratamiento contable diferenciado entre ambos tipos. Por lo referido, es necesario conocer cómo se definen ambos donativos en la norma:

• Donativo recibido: transferencia incondicional de efectivo, otros activos, servicios, liquidación o cancelación de pasivos que recibe una entidad de otra persona o entidad.
• Donativo recibido restringido: el donante establece una o varias limitaciones en el uso de los activos donados o en los rendimientos de estos; por lo tanto, forma parte del patrimonio restringido, ya sea de manera temporal o permanente.

Se puede observar en las definiciones que el donativo recibido corresponde a la definición de la donación pura, mientras que el donativo recibido restringido corresponde al de donación condicional; son definiciones similares en la forma, pero con el mismo fondo legal. Aunado a lo referido, en estas definiciones se puede determinar que la norma clasifica a los donativos recibidos de la siguiente forma para su presentación en el estado de actividades:

• Donativos no restringidos
• Donativos restringidos temporalmente
• Donativos restringidos permanentemente

Adicional a esta clasificación y para efectos de su presentación, la norma también realiza una clasificación de los donativos recibidos. Atendiendo a la sustancia económica de las operaciones, se indica que las entidades con propósitos no lucrativos pueden recibir donativos de formas diversas como efectivo, equivalentes de efectivo, piezas de colección, otros activos y liquidación o cancelación de sus pasivos.

También se resalta el hecho de que estas entidades pueden obtener ingresos distintos de los donativos, tales como llevar a cabo la venta de bienes o la prestación de servicios, obteniendo una remuneración en condiciones normales de mercado, así como realizar transacciones con precios subsidiados.

Derivado de esta diversificación de formas en la obtención de donativos, se desprenden tres grandes clasificaciones donde se pueden agrupar todas:

• Donativos recibidos en efectivo o equivalentes de efectivo: el dinero que se recibe, las transferencias bancarias, cheques u otros instrumentos financieros, y se deben reconocer por su valor nominal. Este tipo de donativos es el más común y permite utilizar los fondos de forma flexible para cubrir las necesidades operativas de una entidad.
• Donativos recibidos en especie: son una forma de transferir la propiedad de una persona a otra sin que se reciba una compensación a cambio. Deben reconocerse por su valor razonable y pueden ser bienes inmuebles o muebles u otros activos.
• Donativos recibidos en servicios: no deben reconocerse en los registros contables, ya que no hay forma directa ni indirecta de asignar un valor confiable, pero sí deben revelarse en las notas a los estados financieros.

En el siguiente cuadro sinóptico podemos apreciar un resumen, el cual es importante considerar para realizar los registros adecuados en la contabilidad de los donativos recibidos:

Con esta información ya se está en posibilidad de llevar a cabo los asientos en la contabilidad de forma analítica; asimismo, con lo referido ya se puede determinar que los donativos son ingresos que pueden ser en efectivo o en especie, y que pueden o no estar restringidos. Con todo esto, se pueden elaborar los registros identificando correctamente los donativos en cuentas contables específicas y separadas.

Conclusiones

El registro en la contabilidad de los donativos recibidos debe ayudar a revelar si existe alguna restricción que el donatario deba observar y cumplir antes de disponer libremente de los recursos. No se trata únicamente de un tratamiento contable con lineamientos a cumplir de conformidad con la NIF E-2, sino que también es un tema legal que regula el CCF, diferenciando los donativos (no sólo en puros o condicionados).

Es de suma importancia que los estados financieros contengan esta separación de restringidos o no restringidos para que los usuarios de la información tengan conocimiento de que existen restricciones o condiciones, así como de la importancia que estos pueden tener en términos monetarios y el impacto que representan para la entidad.

Por lo anterior, es fundamental complementar esta información con las notas adecuadas a los estados financieros, las cuales contribuyan a la revelación suficiente para contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de la entidad.