Estímulo fiscal para favorecer el turismo de negocios en México

En el presente artículo se describen las principales características del estímulo, así como los requisitos para su aplicación y las implicaciones fiscales correspondientes.

En las consideraciones del decreto se establecieron los motivos del estímulo, señalando lo siguiente:

El objetivo del decreto es impulsar el mercado interno y promover el turismo internacional de negocios en el país.

De estas consideraciones pueden identificarse dos elementos fundamentales del estímulo: impulsar el turismo internacional por los beneficios directos e indirectos que genera en el desarrollo económico del país, así como la eliminación de la carga impositiva en materia del IVA que se traslada. En este orden de ideas, serán sujetos del estímulo:

• Empresas hoteleras que presten servicios de hotelería y conexos a turistas extranjeros que ingresen al país para participar exclusivamente en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en el territorio nacional.
• Personas que otorguen el uso temporal de centros de convenciones y de exposiciones, así como los servicios complementarios que se proporcionen dentro de las instalaciones de dichos lugares (para la realización de congresos, convenciones, exposiciones o ferias), a los organizadores de eventos que sean residentes en el extranjero.

De lo anterior se desprende que calificarán como servicios de hotelería y conexos prestados a turistas extranjeros aquellos proporcionados desde una noche anterior a la fecha de inicio del evento de que se trate y hasta una noche posterior a su conclusión. En el caso del otorgamiento del uso temporal de centros de convenciones y de exposiciones, sólo calificarán aquellos eventos organizados por residentes en el extranjero.

Por su parte, el artículo 2.3 del decreto en comento establece que el estímulo fiscal consiste en una cantidad equivalente a 100% del IVA que deba pagarse por la prestación de los servicios mencionados, y permite su acreditamiento contra el impuesto que deba enterarse por dichas actividades, siempre que no se traslade el gravamen al receptor de los servicios o a quien se otorgue el uso temporal y se cumplan los requisitos correspondientes.

En este contexto, surge la duda respecto de cómo emitir el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) sin trasladar el IVA; es decir, si debe considerarse la operación como una actividad exenta, no objeto o sujeta a la tasa de 0%. Cabe recordar que, de 2003 a 2013, la fracción VII (hoy derogada) del artículo 29.° de la Ley del IVA (LIVA) establecía que los servicios de hotelería y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros (para participar en los referidos eventos) estaban gravados a la tasa de 0%, otorgándoles el tratamiento de exportación de servicios. Por lo tanto, parecería más adecuado emitir el CFDI con la tasa de 0% y no como una operación exenta o no objeto, esto en virtud de los efectos que esta clasificación podría generar en el factor de acreditamiento del IVA.

Por otra parte, debe considerarse que, aunque en el CFDI que se emita no se traslade el IVA, para efectos del cálculo del IVA a pagar en el mes correspondiente, el contribuyente debe considerar el impuesto que se habría trasladado y aplicar un acreditamiento de 100%. Lo anterior se debe a que, con la derogación en 2013 de la fracción VII del artículo 29.° de la LIVA que consideraba gravados a la tasa de 0% los servicios de hotelería y conexos prestados a turistas extranjeros, al ser aprovechados en territorio nacional, dichos servicios se encuentran sujetos a la tasa general de 16 por ciento.

Requisitos para acceder al estímulo

Para los contribuyentes que proporcionen servicios de hotelería y conexos se establecen los siguientes requisitos:

• Inscribirse como empresa exportadora de servicios de hotelería ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
• Recibir los pagos mediante tarjeta de crédito expedida en el extranjero.
• Que la contratación de los servicios se hubiera realizado por los organizadores del evento.
• Conservar el contrato correspondiente, lista de turistas extranjeros, copia del pasaporte y del documento migratorio (sellados y vigentes), registro de huéspedes (con nombre y firma del turista) y copia del pagaré que ampare el pago de los servicios prestados (mediante tarjeta de crédito expedida en el extranjero).

La industria hotelera en México se perfila como una de las de mayor crecimiento en los próximos años.

En el caso de los contribuyentes que otorguen el uso temporal de centros de convenciones y exposiciones, los requisitos son los siguientes:

• Inscribirse como empresa exportadora de servicios de convenciones y exposiciones ante el SAT.
• Expedir el comprobante correspondiente al uso temporal y a los servicios complementarios (a nombre del organizador).
• Celebrar por escrito un contrato de prestación de servicios.
• Recibir el pago mediante tarjeta de crédito expedida en el extranjero (a nombre del organizador) o mediante transferencia de fondos proveniente de una cuenta bancaria ubicada en el extranjero (a nombre del mismo).

Conclusiones

El objetivo del decreto referido es impulsar el mercado interno y promover el turismo internacional de negocios en el país, el cual genera una derrama económica significativa. Asimismo, sería conveniente que, como parte de una estrategia más amplia para el impulso del turismo en general, se considerara la extensión de este beneficio a empresas mexicanas que organicen congresos, convenciones y exposiciones (no sólo a empresas extranjeras).

Aunado a lo anterior, podría valorarse la inclusión de los llamados “viajes de incentivos”, mismos que están excluidos del estímulo por otorgarse como premios por desempeño o por otras razones, aun cuando, en términos generales, los turistas que realizan viajes de negocios suelen contar con una mayor capacidad de gasto.