Tipos de CFDI y cómo los utiliza el SAT para fiscalizar

E

n el Diario Oficial de la Federación (DOF) se dieron a conocer las modificaciones al Código Fiscal de la Federación (CFF) aplicables a partir del 1.° de enero de 2010, donde se dio la opción de elaborar facturas en papel o generarlas de manera digital.

El artículo 29.° del CFF mencionaba: “Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales […] los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria […]”. Asimismo, en el artículo 29-A se añade que los comprobantes fiscales digitales a los que se refiere el artículo 29.° deben contener el número de folio y el sello digital del SAT.

El artículo 29-B del CFF establecía que los contribuyentes, en vez de aplicar lo señalado en los artículos 29.° y 29-A, podrían optar por comprobantes fiscales impresos (por medios propios o a través de terceros).

Los seis tipos de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) que se elaboran en 2023 son los siguientes:

Ley de Ingresos de la Federación (LIF), artículo primero

Cifras expresadas en millones de pesos (mdp)

La información que proporcionan los seis tipos de CFDI permite a la autoridad fiscal obtener datos para efectuar la comparación contra lo declarado y enviar las invitaciones de revisiones profundas para obligar al contribuyente a analizar si en efecto ha declarado correctamente, es decir, traslada el trabajo de análisis y comprobación (de que se pagaron correctamente las contribuciones) al tributario.

Desde 2018, este procedimiento utilizado para fiscalizar le ha permitido a la autoridad fiscal incrementar los objetivos establecidos en la LIF; por el periodo de 2023 contra 2018 se ha incrementado en 42.61% (como se muestra en el cuadro anterior) y la autoridad tributaria efectúa las siguientes comparaciones:

1. Compara los ingresos anuales o mensuales declarados contra los ingresos presentados en los CFDI: la principal diferencia se origina porque algunos contribuyentes utilizan los CFDI de egresos para cancelar ingresos por desconocimiento o porque sus ERP lo diseñaron para cancelar ingresos con un CFDI de egresos.

   Hay que recordar que estos CFDI respaldan una deducción fiscal; en el artículo 25.°, fracción I de la LISR se establece que las devoluciones que se reciban, o bien, los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio deben ser consideradas deducciones fiscales, por lo que, la autoridad le ha permitido recaudar el ISR por concepto de ingresos omitidos en pagos provisionales, aunque en la declaración complementaria se presente un saldo a favor (obligando al contribuyente a solicitar la devolución o compensación del saldo a favor).

   La autoridad ha perfeccionado la manera de fiscalizar y ha disminuido sus costos, ya que, con sus invitaciones profundas traslada la carga administrativa al contribuyente para cotejar y efectuar los análisis de la información.
2. Compara las deducciones anuales declaradas contra las deducciones amparadas con los CFDI: la autoridad obliga al contribuyente a autoevaluarse para determinar si se declararon incorrectamente sus deducciones. Las principales diferencias se originan porque la LISR establece deducciones como el costo de ventas, la depreciación fiscal por inversiones, el ajuste inflacionario deducible y la pérdida cambiaria no están respaldadas por un CFDI, sin embargo, con el cambio a la versión 4.0, donde el contribuyente que factura debe indicar: la división, el grupo, la clase y el producto o servicio enajenado; esta información permitirá, conjuntamente con las tasas efectivas del ISR publicadas por el SAT de las 40 actividades económicas, determinar si una deducción es indispensable para llevar a cabo sus operaciones y afinar la tasa efectiva.

   Por lo anterior, se recomienda que el contribuyente que adquiera un bien o servicio revise correctamente la información con la finalidad de evitar que, en el futuro, la autoridad pueda cuestionar la deducibilidad y la materialidad de la operación. Para verificar que se cumpla con este punto, el contribuyente puede entrar a la siguiente página del SAT: https://www.sat.gob.mx/consultas/53693/catalogo-de-productos-y-servicios

3. Compara la información de los CFDI de nómina del campo ISR retenido contra los pagos provisionales mensuales de ISR retenido por concepto de sueldos y salarios (más si es el caso con el ISR de los asimilados a salarios): como se ha visto, el contribuyente tendrá que analizar el porqué de las diferencias y, en caso de proceder, debe efectuar la presentación de declaraciones complementarias mensuales y complementarias del pago de lo indebido, debido a que, seguramente al indicar en el CFDI de nómina que se pagó el sueldo y salario en el mes X y si, por alguna razón, el contribuyente lo pagó en el mes posterior, la autoridad exigirá ese pago.
4. Compara la información de los CFDI del campo IVA retenido contra los pagos definitivos mensuales de IVA retenido.
5. Compara los ingresos manifestados en la DIOT contra los ingresos declarados en el año.

Conclusiones

Desde los últimos 13 años, la autoridad ha perfeccionado la manera de fiscalizar y, adicionalmente, ha disminuido sus costos, ya que, con sus invitaciones profundas traslada la carga administrativa al contribuyente para cotejar y efectuar los análisis de la información que éste proporciona a la autoridad tributaria en los diferentes CFDI, declaraciones mensuales, declaraciones definitivas, declaración anual, declaraciones informativas, tasas efectivas del ISR, datos informativos, lista del artículo 69-B del CFF, balanzas de comprobación (cuentas contables y cuentas de orden fiscales) y beneficiario controlador.

Lo anterior le permite determinar diferencias y obliga al contribuyente a efectuar los análisis y conciliaciones entre todos esos documentos para establecer si las diferentes contribuciones se pagaron correcta o incorrectamente; por tal motivo, las empresas deben establecer las políticas y procedimientos para que cada mes se concilie, se tenga la certidumbre fiscal de que no hay omisiones y se obtenga la Constancia de Situación Fiscal (CSF) positiva.