Impuesto sucesorio a extranjeros no residentes en EUA

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Mtra. Graciela Nichols Martínez Asesor legal fiscal internacional en Nichols, Domínguez, Velázquez & Asociados

l Código Fiscal de los Estados Unidos de América (EUA) establece que un extranjero no residente en el país ‒o cualquier persona no nacionalizada‒ que posea propiedades será sujeto al impuesto sobre herencias o sucesiones, el cual se calculará sobre el valor de los bienes de cada persona fallecida que se sitúen en EUA al momento de su muerte.

Este impuesto suele ser desconocido para los inversionistas con patrimonio en EUA y crea confusión entre los no residentes, esto debido a que se cree que sólo se le cobra a quien esté domiciliado en el país, lo cual es erróneo puesto que también se aplica a la masa hereditaria que el extranjero no residente tenía hasta el momento de su deceso. Dicho desconocimiento podría traer consigo un costo muy alto para los herederos al momento de recibir su patrimonio, por lo que a continuación se mencionan los principales aspectos que hay que considerar con respecto a este tema:

1. Lugar de propiedad
   Si ésta se halla en EUA, entonces está sujeta al impuesto.

2. Tipo de propiedad
   Éstos son los activos que están considerados para el impuesto sucesorio y los que no.

   
   

   Activos para impuestos sucesorios
   Cuenta de ahorros	No
   Certificados de depósito	No
   Bonos de caja	No
   Bonos de Estado emitidos antes del 19 de julio de 1984	Sí
   Papel comercial	No
   Acciones de una corporación norteamericana dentro de EUA	Sí
   Acciones de una corporación extranjera	No
   Bonos emitidos por entidades extranjeras	No
   Bienes muebles localizados físicamente en EUA (automóviles, obras de arte, barcos, animales, joyería, etc.)	Sí
   Obligaciones de deuda de personas de EUA (cuentas por pagar de una persona o compañía, algunos bonos gubernamentales y pagarés de compañías o individuos del país, etc.)	Sí
   Intangibles (propiedad intelectual, patentes, resoluciones judiciales, etc.)	Sí
   Bienes ubicados fuera de EUA	No
   Acciones emitidas por una corporación que no sea americana	No
   Pólizas de seguros de vida	No

   
   

3. Valor de propiedad
   Para efectos del Impuesto Sobre la Renta ‒posterior al deceso‒, el valor y la base de la propiedad son los que estén vigentes en el mercado al momento de que el extranjero no residente fallezca.

4. Tipo de impuesto sucesorio
   Aunque es el mismo tipo de contribución para ciudadanos norteamericanos y para extranjeros no residentes, los primeros reciben un crédito fiscal por patrimonio neto menor a 11.8 millones de dólares, mientras que los segundos sólo pueden aplicar a un crédito equivalente a 60 mil dólares.

   En la actualidad la tasa máxima aplicada al impuesto sucesorio es del 40% sobre el valor de mercado de los bienes al momento de ser heredados.

Es imperante analizar a aquellas personas extranjeras que cuentan con una Green Card, ya que la ley las considera como domiciliadas en EUA para fines del impuesto sobre herencia; asimismo, es necesario hacer lo propio con los extranjeros que residen en el país, aunque no tengan la Green Card.

5. Obligación del pago del impuesto sucesorio
   Es obligatorio declarar dentro de los nueve meses posteriores a la fecha del fallecimiento y a través del formato 706 (United States Estate [and Generation-Skipping Transfer] Tax Return).

6. Sanciones y multas por no presentar declaraciones
   No declarar a tiempo puede traer consigo la aplicación de multas de hasta 25% del impuesto debido, siempre que se determine que la omisión no fue intencional, ya que, de descubrirse fraude o intención, la multa podría ser de hasta el 75 por ciento.

Tras analizar los diferentes aspectos que componen el impuesto sucesorio para extranjeros en EUA, es importante mencionar que existen diferentes mecanismos legales que pueden ayudar a estos ciudadanos a protegerse de esa contribución, esto mediante diversas estructuras que blindarán a su patrimonio, siendo la más apropiada y simple el establecimiento de una compañía en una jurisdicción fuera del país; en específico, una que no cobre ningún tipo de impuesto sobre sus ingresos o utilidades.