¿Cómo recuperar la autorización para recibir donativos deducibles?

P

ara dar respuesta a este cuestionamiento y dejando para más adelante las consecuencias fiscales y monetarias que se generarían para una donataria autorizada al perder su autorización para recibir donativos deducibles de impuestos, primeramente, es importante mencionar o aclarar qué es una donataria autorizada.

En términos sencillos, existen sociedades o asociaciones que, sin buscar algún beneficio económico por la realización de la actividad, se dedican a:

Este tipo de entidades tienen la obligación fiscal de solicitar autorización ante las autoridades tributarias para recibir donativos que sean deducibles del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para sus donantes. Lo anterior, en el caso de que estas sociedades o asociaciones civiles pretendan tributar en el régimen de entidades sin fines de lucro.

Para que una sociedad o asociación civil obtenga una autorización de este tipo por parte del SAT es necesario cumplir con requisitos que son evaluados por las autoridades fiscales correspondientes.

Existen ciertos requisitos que, en lo general, deben cumplir las donatarias que se encuentren autorizadas por la autoridad fiscal para recibir donativos deducibles; y, en lo particular, también se deben cubrir otras obligaciones fiscales, como la presentación de su declaración anual, la presentación de declaraciones periódicas, expedir los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI), llevar contabilidad, entre otras.

Con la reforma fiscal del ejercicio 2021 la medida de “castigo” (consistente en la revocación o pérdida de la autorización para donatarias autorizadas) se incrementó y, con ello, se establecieron nuevos supuestos para que la autoridad pueda llevar a cabo la revocación de dicha autorización. Estos supuestos se señalan a continuación y se encuentran principalmente en el artículo 82-quater de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

En este sentido, las causales de revocación son las siguientes:

Cuando la autoridad detecte que la donataria autorizada se encuentre en alguna de las causas mencionadas, puede iniciar el proceso de revocación de la autorización y notificarle con el oficio correspondiente.

A su vez, la autoridad fiscal va a otorgar un plazo de 10 días hábiles para aportar la información y documentación que la donataria considere necesaria para desvirtuar lo establecido en el citado oficio.

La autoridad cuenta con un plazo de tres meses para valorar las pruebas y determinar si se emite la resolución definitiva y, por lo tanto, la revocación de la autorización.

¿Se puede recuperar la autorización revocada?

Esta pregunta puede estar muy latente en el caso en que a una donataria autorizada se le hubiese revocado su autorización para recibir donativos deducibles. Al respecto, se puede señalar que sí es posible obtenerla nuevamente cumpliendo ciertos requisitos.

La entidad tendrá un plazo de 12 meses para obtener nuevamente la autorización de recibir donativos deducibles, siempre que se corrija el motivo por el que les fue revocada o, en su caso, pague el ISR correspondiente.

En caso de no obtener nuevamente la autorización en el plazo mencionado, la entidad debe destinar su patrimonio a otras donatarias autorizadas dentro del plazo de seis meses (contando a partir de que concluyó el plazo para obtener nuevamente la autorización) y tiene que continuar tributando en el régimen fiscal general de las personas morales.

Ahora bien, en el caso de que una donataria autorizada obtenga ingresos por actividades distintas a los fines para los que fue autorizada (en un porcentaje mayor al 50% de su total de ingresos en el ejercicio), estará en una de las causales de revocación de su autorización (sin obtener otra nuevamente) y deberá destinar su patrimonio a otra donataria autorizada (tal como lo señala el artículo 82-quater).

El artículo 80.° de la LISR establece que en caso de que las donatarias autorizadas obtengan ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizadas para recibir donativos deducibles (en un porcentaje mayor al 50% del total de sus ingresos), perderán la autorización correspondiente, lo que se va a determinar mediante una resolución emitida y notificada por la autoridad fiscal.

Sin embargo, se permite solicitar nuevamente la autorización en el caso de que su revocación sea por sobrepasar el límite de obtener más del 50% de ingresos por actividades distintas por las que se otorga la autorización.

Hasta este punto se continúa con el mismo efecto de considerar como causal de revocación el exceder este límite del 50% en el total de ingresos, sin embargo, la propia disposición antes mencionada establece que, si dentro de los 12 meses siguientes a la pérdida de la autorización (por esta causa) no se obtiene nuevamente dicha licencia, deberán destinar todo su patrimonio a otra donataria autorizada.

Conclusiones

Como se puede observar en la citada disposición, es posible interpretar que sí se permite solicitar nuevamente la autorización para recibir donativos deducibles de impuestos en el caso de su revocación por este motivo en específico (sobrepasar el límite de obtener más del 50% de sus ingresos por actividades distintas por las cuales se le otorgó la autorización); sin embargo, la autoridad pudiera tratar de argumentar lo establecido con lo contenido en el artículo 82-quater de la LISR.