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na tríada es un conjunto de tres conceptos inseparables; la manera de realizar una auditoría eficaz de estados financieros es mediante la identificación y el entendimiento de las tríadas implícitas en sus requisitos y guías. La identificación de las principales tríadas en cada una de las 37 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) es mediante el análisis de sus requisitos y guías, así como la interrelación que existe entre ellas, tanto a nivel de una norma como a nivel del grupo total de ellas. Algunas NIA estarán plagadas de ellas, otras, en cambio, contendrán solo algunas.
Las tríadas de las NIA son la base de las tríadas de los exámenes de atestiguamiento, revisiones de atestiguamiento, revisiones de estados financieros, revisiones de información financiera intermedia (encargos de aseguramiento), procedimientos convenidos y compilaciones de estados financieros (encargos de no aseguramiento).
Estos conjuntos a nivel de requisitos y guías de cada norma de los encargos de aseguramiento y no aseguramiento son también la base de las tríadas de las actividades generales, actividades continuas y procesos de dichos encargos.
Las tríadas de las NIA se basan en el reordenamiento de éstas por temas; hay 10 temas: del 2 al 11. El tema 1 corresponde al Código de Ética Profesional del Contador Público y a las Normas Internacionales de Gestión de Calidad (NIGC). En otro artículo se tratarán las principales tríadas de estas dos normatividades.
El análisis de las principales tríadas se presenta en el siguiente cuadro, el cual está compuesto por tres columnas. En la primera se menciona el número y nombre de cada una de las 37 NIA (agrupadas por tema). La segunda columna incluye la principal tríada de cada una de las 37, la cual fue seleccionada de un total de aproximadamente 300 tríadas, identificadas éstas tras un exhaustivo análisis de los requisitos y guías de cada una de las 37 NIA. La tercera columna describe el asunto relacionado con cada triada, proporcionando contexto para facilitar su entendimiento.
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA. |
|
Ejercicio del escepticismo profesional. |
NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría. |
|
Condiciones de los términos de la auditoría. |
NIA 220 (revisada), Gestión de calidad en la auditoría de estados financieros. |
|
Fuentes del desempeño del auditor. |
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 300, Planificación de la auditoría de estados financieros. |
|
Elementos del plan de auditoría. |
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría. |
|
Elementos para la determinación de la importancia relativa. |
NIA 570 (revisada), Empresa en funcionamiento. |
|
Cuestiones que afectan el postulado básico de una empresa en funcionamiento. |
NIA 260 (revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. |
|
Efectos de la eficacia de la comunicación recíproca con los responsables del gobierno de la entidad. |
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 315 (revisada 2019), Identificación y valoración de riesgos de incorrección material. |
|
Interrelación base para la identificación y valoración de (y respuesta a) riesgos de incorrección material a nivel de afirmaciones. |
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude. |
|
Fraudes relevantes para la auditoría. |
NIA 250 (revisada), Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros. |
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Efectos de leyes y regulaciones en los estados financieros. |
NIA 540 (revisada), Auditoría de estimaciones contables y de la información relacionada a revelar. |
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Ciclo de las estimaciones contables. |
NIA 550, Partes vinculadas. |
|
Base para determinar el tipo de relación entre partes vinculadas. |
NIA 600 (revisada), Consideraciones especiales. Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes). |
|
Base para la determinación de la significatividad de los componentes. |
NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios. |
|
Controles de la entidad usuaria para la incorporación a su sistema de control interno de los resultados de la operación de los controles de la organización de servicios. |
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados. |
|
Base para el diseño y realización de pruebas de controles y procedimientos sustantivos (procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalle). |
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 230, Documentación de auditoría. |
|
Características de la documentación de auditoría. |
NIA 500, Evidencia de auditoría. |
|
Ciclo de la evidencia de auditoría. |
NIA 501, Evidencia de auditoría. Consideraciones específicas para determinadas áreas. |
|
Afirmaciones de operaciones específicas. |
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 510, Encargos iniciales de auditoría. Saldos de apertura. |
|
Cuestiones para considerar en auditorías iniciales. |
NIA 710, Información comparativa. Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos. |
|
Efecto de cuestiones no corregidas que originaron una opinión modificada del auditor predecesor. |
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 505, Confirmaciones externas. |
|
Ciclo general del proceso de confirmación externa. |
NIA 520, Procedimientos analíticos. |
|
Características de los procedimientos analíticos. |
NIA 530, Muestreo de auditoría. |
|
Límite máximo de diferencias en pruebas de controles y pruebas de detalle. |
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 610 (revisada 2013), Utilización del trabajo de los auditores internos. |
|
Condiciones para la operación eficaz de la función de auditoría interna. |
NIA 620, Utilización del trabajo de un experto del auditor. |
|
Procedimientos de auditoría para gestionar el trabajo del experto del auditor. |
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 800 (revisada), Consideraciones especiales. Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos. |
|
Tipos de marcos de información financiera con fines específicos. |
NIA 805 (revisada), Consideraciones especiales. Auditorías de un sólo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. |
|
Efecto de la estructura y el contenido del informe de auditoría sobre el conjunto completo de los estados financieros, y la estructura y el contenido del informe de auditoría sobre un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero. |
NIA 810 (revisada), Encargos para informar sobre estados financieros resumidos. |
|
Características de las auditorías de estados financieros resumidos. |
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 560, Hechos posteriores al cierre. |
|
Efectos de hechos que existían a la fecha del informe de auditoría que podrían haber causado su rectificación, y no modificación de los estados financieros por la dirección de la entidad. |
NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría. |
|
Tipos de incorrecciones. |
NIA 265, Comunicación de las deficiencias del control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad. |
|
Ciclo de las deficiencias en el sistema de control interno. |
NIA 580, Manifestaciones escritas. |
|
Alcance de la manifestación escrita final global. |
| NIA | Tríada | Asunto relacionado |
|---|---|---|
NIA 700 (revisada), Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. |
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Obtención de seguridad razonable y reducción del riesgo de auditoría, base para el diseño de la opinión e informe de auditoría. |
NIA 701, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente. |
|
Aspectos para comunicar de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría. |
NIA 705 (revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente. |
|
Fuentes de opiniones modificadas. |
NIA 706 (revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente. |
|
Características de los párrafos de énfasis y sobre otras cuestiones. |
NIA 720 (revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a otra información. |
|
Objetivos de los procedimientos de auditoría para probar el informe anual. |
Los requisitos y guías de las NIA son sofisticados, extensos y en constante adaptación al entorno cambiante de los negocios. Las NIA no son perfectas; a veces son incompletas, incomprensibles o contradictorias. Las 37 NIA deben entenderse en su conjunto, no sólo consultarlas para casos específicos. Mediante las principales triadas de las NIA, se captura la esencia de cada una de ellas; así, con una lectura diligente, tanto el auditor novel como auditores con diferentes niveles de experiencia, tendrán un recurso holístico de aprendizaje inicial sobre ellas o de confirmación del conocimiento al respecto.
Los incumplimientos a las normas profesionales reportados por inspectores han crecido constantemente cada mes y cada año, afectando directamente a la profesión; estos incumplimientos se deben principalmente a la falta de entendimiento de las NIA por los auditores. Las principales triadas de las NIA tienen el objetivo de crear o mejorar ese entendimiento.
Bajo ciertas circunstancias, hay autoridades específicas que están facultadas para solicitar información confidencial amparada por el secreto bancario.
Eréndira Berenice López Gutiérrez
Se deben realizar las revelaciones suficientes y necesarias para que los usuarios de la información financiera tengan la oportunidad de conocer los cambios contables y la corrección de errores.
Juan Carlos Bojorges Pérez
Un saldo a favor del ISR no es un tema que se genere en automático, es una tarea que dura todo el año y culmina en la declaración anual para personas físicas en el mes de abril.
Eduardo Estrada Borja
Los peritos contables en casos de fraude deben dar un valor agregado a las empresas para que no vuelvan a sufrir daños que afectan la parte económica, su imagen y calidad ética.
Juan Rivero Medina
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