Principales tríadas de las NIA para entenderlas y aplicarlas eficazmente

Entendiendo y aplicando las principales tríadas de las NIA se lleva a cabo una auditoría eficaz de estados financieros.

Principales tríadas de las NIA para entenderlas y aplicarlas eficazmente


017425
C.P.C. Gilberto Aguilar Dávila Consultor Independiente
Cumplimiento 30 de enero de 2023
U

na tríada es un conjunto de tres conceptos inseparables; la manera de realizar una auditoría eficaz de estados financieros es mediante la identificación y el entendimiento de las tríadas implícitas en sus requisitos y guías. La identificación de las principales tríadas en cada una de las 37 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) es mediante el análisis de sus requisitos y guías, así como la interrelación que existe entre ellas, tanto a nivel de una norma como a nivel del grupo total de ellas. Algunas NIA estarán plagadas de ellas, otras, en cambio, contendrán solo algunas.

Las tríadas de las NIA son la base de las tríadas de los exámenes de atestiguamiento, revisiones de atestiguamiento, revisiones de estados financieros, revisiones de información financiera intermedia (encargos de aseguramiento), procedimientos convenidos y compilaciones de estados financieros (encargos de no aseguramiento).

Estos conjuntos a nivel de requisitos y guías de cada norma de los encargos de aseguramiento y no aseguramiento son también la base de las tríadas de las actividades generales, actividades continuas y procesos de dichos encargos.

Las tríadas de las NIA se basan en el reordenamiento de éstas por temas; hay 10 temas: del 2 al 11. El tema 1 corresponde al Código de Ética Profesional del Contador Público y a las Normas Internacionales de Gestión de Calidad (NIGC). En otro artículo se tratarán las principales tríadas de estas dos normatividades.

Los incumplimientos a las normas profesionales han crecido constantemente cada mes y cada año; estos incumplimientos se deben principalmente a la falta de entendimiento de las NIA por los auditores.

El análisis de las principales tríadas se presenta en el siguiente cuadro, el cual está compuesto por tres columnas. En la primera se menciona el número y nombre de cada una de las 37 NIA (agrupadas por tema). La segunda columna incluye la principal tríada de cada una de las 37, la cual fue seleccionada de un total de aproximadamente 300 tríadas, identificadas éstas tras un exhaustivo análisis de los requisitos y guías de cada una de las 37 NIA. La tercera columna describe el asunto relacionado con cada triada, proporcionando contexto para facilitar su entendimiento.

Las tríadas de las NIA

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA.

  • Mentalidad inquisitiva
  • Obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada
  • Evaluación objetiva

Ejercicio del escepticismo profesional.

NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.

  • Premisa de la auditoría
  • Entendimiento de los términos de la auditoría
  • Formalización

Condiciones de los términos de la auditoría.

NIA 220 (revisada), Gestión de calidad en la auditoría de estados financieros.

  • Leyes y regulaciones
  • Normas profesionales
  • Políticas y procedimientos de la firma

Fuentes del desempeño del auditor.

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 300, Planificación de la auditoría de estados financieros.

  • Dirección específica
  • Supervisión
  • Revisión

Elementos del plan de auditoría.

NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.

  • Juicio profesional
  • Necesidades de los usuarios
  • Referencia adecuada en los estados financieros

Elementos para la determinación de la importancia relativa.

NIA 570 (revisada), Empresa en funcionamiento.

  • Incertidumbre material
  • Resultados futuros
  • Hechos o condiciones

Cuestiones que afectan el postulado básico de una empresa en funcionamiento.

NIA 260 (revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

  • Evaluación de la eficacia de la comunicación recíproca
  • Efecto en la valoración de riesgos de incorrección material
  • Efecto en la evidencia de auditoría

Efectos de la eficacia de la comunicación recíproca con los responsables del gobierno de la entidad.

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 315 (revisada 2019), Identificación y valoración de riesgos de incorrección material.

  • Afirmación
  • Riesgo
  • Control

Interrelación base para la identificación y valoración de (y respuesta a) riesgos de incorrección material a nivel de afirmaciones.

NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude.

  • Información financiera fraudulenta
  • Apropiación indebida de activos
  • Indagación combinada con otros procedimientos de valoración del riesgo

Fraudes relevantes para la auditoría.

NIA 250 (revisada), Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros.

  • Leyes y regulaciones
  • Con efecto en los estados financieros
  • Sin efecto en los estados financieros

Efectos de leyes y regulaciones en los estados financieros.

NIA 540 (revisada), Auditoría de estimaciones contables y de la información relacionada a revelar.

  • Grado de incertidumbre en la estimación y otros factores de riesgo inherente
  • Métodos, supuestos y datos
  • Estimación puntual o rango e información a revelar

Ciclo de las estimaciones contables.

NIA 550, Partes vinculadas.

  • Control
  • Influencia significativa
  • Control conjunto

Base para determinar el tipo de relación entre partes vinculadas.

NIA 600 (revisada), Consideraciones especiales. Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).

  • Componente significativo o no significativo
  • Materialidad financiera
  • Riesgos de incorrección material en los estados financieros consolidados

Base para la determinación de la significatividad de los componentes.

NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios.

  • Sistema de control interno de la entidad usuaria
  • Controles complementarios de la entidad usuaria
  • Controles de la organización de servicios

Controles de la entidad usuaria para la incorporación a su sistema de control interno de los resultados de la operación de los controles de la organización de servicios.

NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

  • Enfoque de auditoría
  • Confianza en controles
  • No confianza en controles

Base para el diseño y realización de pruebas de controles y procedimientos sustantivos (procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalle).

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 230, Documentación de auditoría.

  • Registro digital y físico
  • Base de las conclusiones para el diseño de la opinión y el informe de auditoría
  • Evidencia de la realización de la auditoría de acuerdo con las normas profesionales y las leyes y regulaciones aplicables

Características de la documentación de auditoría.

NIA 500, Evidencia de auditoría.

  • Información obtenida por el auditor
  • Logro de conclusiones
  • Base para el diseño de la opinión e informe de auditoría

Ciclo de la evidencia de auditoría.

NIA 501, Evidencia de auditoría. Consideraciones específicas para determinadas áreas.

  • Existencia
  • Integridad
  • Presentación y revelación

Afirmaciones de operaciones específicas.

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 510, Encargos iniciales de auditoría. Saldos de apertura.

  • Primera auditoría o cambio de auditor
  • Incorrecciones de periodos anteriores
  • Opinión del auditor predecesor

Cuestiones para considerar en auditorías iniciales.

NIA 710, Información comparativa. Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos.

  • Opinión modificada del auditor predecesor sobre los estados financieros de periodos anteriores
  • Cuestión que originó la opinión modificada no corregida
  • Opinión modificada sobre los estados financieros del periodo actual

Efecto de cuestiones no corregidas que originaron una opinión modificada del auditor predecesor.

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 505, Confirmaciones externas.

  • Proceso de confirmación externa
  • Control por el auditor
  • Gestión de envío y recepción directo de confirmaciones externas

Ciclo general del proceso de confirmación externa.

NIA 520, Procedimientos analíticos.

  • Conjunto de evaluaciones
  • Relaciones congruentes entre datos financieros, no financieros e incongruentes con otra información relevante
  • Variaciones entre cifras registradas y cifras esperadas, e investigación de diferencias materiales

Características de los procedimientos analíticos.

NIA 530, Muestreo de auditoría.

  • Muestreo de auditoría
  • Porcentaje de desviación tolerable
  • Importe de incorrección tolerable

Límite máximo de diferencias en pruebas de controles y pruebas de detalle.

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 610 (revisada 2013), Utilización del trabajo de los auditores internos.

  • Estatus en la estructura organizacional
  • Enfoque sistemático y disciplinado
  • Objetividad

Condiciones para la operación eficaz de la función de auditoría interna.

NIA 620, Utilización del trabajo de un experto del auditor.

  • Entendimiento general del asunto objeto del trabajo del experto del auditor
  • Establecimiento de objetivos y alcance
  • Supervisión y evaluación

Procedimientos de auditoría para gestionar el trabajo del experto del auditor.

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 800 (revisada), Consideraciones especiales. Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.

  • Leyes y regulaciones
  • Criterios fiscales
  • Criterios de flujos de efectivo

Tipos de marcos de información financiera con fines específicos.

NIA 805 (revisada), Consideraciones especiales. Auditorías de un sólo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.

  • Informe de auditoría sobre el conjunto completo de los estados financieros
  • Secciones aplicables en las circunstancias
  • Implicaciones en el informe de auditoría sobre un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero

Efecto de la estructura y el contenido del informe de auditoría sobre el conjunto completo de los estados financieros, y la estructura y el contenido del informe de auditoría sobre un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero.

NIA 810 (revisada), Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

  • Encargo conjunto
  • Inclusión del (y referencia al) informe de auditoría en documentos de la entidad
  • Disponibilidad de los estados financieros auditados para los usuarios de los estados financieros resumidos

Características de las auditorías de estados financieros resumidos.

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 560, Hechos posteriores al cierre.

  • Conocimiento de hechos que existían a la fecha del informe de auditoría que podrían haber causado su rectificación
  • No modificación de los estados financieros por la dirección
  • Medidas necesarias del auditor para tratar de evitar que se confíe en su informe de auditoría

Efectos de hechos que existían a la fecha del informe de auditoría que podrían haber causado su rectificación, y no modificación de los estados financieros por la dirección de la entidad.

NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría.

  • Incorrecciones identificadas
  • Incorrecciones corregidas
  • Incorrecciones no corregidas del periodo actual y periodos anteriores

Tipos de incorrecciones.

NIA 265, Comunicación de las deficiencias del control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad.

  • Control diseñado, implementado y operando (o ausencia de control)
  • No prevención o detección ni corrección
  • Incorrecciones materiales

Ciclo de las deficiencias en el sistema de control interno.

NIA 580, Manifestaciones escritas.

  • Confirmación de responsabilidades con respecto a los estados financieros
  • Términos del encargo
  • Fundamento de otra evidencia

Alcance de la manifestación escrita final global.

NIA Tríada Asunto relacionado

NIA 700 (revisada), Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.

  • Cuestiones significativas identificadas
  • Juicios significativos realizados
  • Conclusiones alcanzadas al respecto

Obtención de seguridad razonable y reducción del riesgo de auditoría, base para el diseño de la opinión e informe de auditoría.

NIA 701, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.

  • Motivo de la consideración como cuestión clave de la auditoría
  • Tratamiento en la auditoría
  • Consideración de los perjuicios o beneficios de su comunicación y (si se comunica) referencia a la correspondiente revelación en los estados financieros

Aspectos para comunicar de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría.

NIA 705 (revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.

  • Naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada
  • Generalización de los efectos o posibles efectos materiales de la cuestión en los estados financieros
  • Opinión con salvedades por incorrección material; opinión con salvedades por imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada; opinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión

Fuentes de opiniones modificadas.

NIA 706 (revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.

  • Comunicación adicional en el informe de auditoría
  • Mejoramiento al entendimiento de los usuarios
  • Información sobre alguna cuestión presentada (revelada) correctamente en los estados financieros o información relacionada con la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría

Características de los párrafos de énfasis y sobre otras cuestiones.

NIA 720 (revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a otra información.

  • Informe anual
  • Confirmación de información presentada y revelada en los estados financieros auditados
  • Confirmación del entendimiento del auditor sobre la entidad

Objetivos de los procedimientos de auditoría para probar el informe anual.

La mejor manera de realizar una auditoría de estados financieros es mediante la identificación y el entendimiento de las tríadas implícitas en sus requisitos y guías.

Conclusiones

Los requisitos y guías de las NIA son sofisticados, extensos y en constante adaptación al entorno cambiante de los negocios. Las NIA no son perfectas; a veces son incompletas, incomprensibles o contradictorias. Las 37 NIA deben entenderse en su conjunto, no sólo consultarlas para casos específicos. Mediante las principales triadas de las NIA, se captura la esencia de cada una de ellas; así, con una lectura diligente, tanto el auditor novel como auditores con diferentes niveles de experiencia, tendrán un recurso holístico de aprendizaje inicial sobre ellas o de confirmación del conocimiento al respecto.

Los incumplimientos a las normas profesionales reportados por inspectores han crecido constantemente cada mes y cada año, afectando directamente a la profesión; estos incumplimientos se deben principalmente a la falta de entendimiento de las NIA por los auditores. Las principales triadas de las NIA tienen el objetivo de crear o mejorar ese entendimiento.



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