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en Impulso Fiscal Casa, S.C.
El cierre del ejercicio fiscal es un proceso crítico para las personas morales del régimen general de ley, el cual exige mucho más que mantener la contabilidad al día, con el objetivo de garantizar el cumplimiento normativo, reducir riesgos y optimizar la carga fiscal. Este proceso se sustenta en disposiciones legales como el artículo 76.° de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), que establece la obligación de presentar la declaración anual dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; los artículos 28.° y 33.° del Código Fiscal de la Federación (CFF), que regulan los requisitos de la contabilidad; y el artículo 111.° del mismo ordenamiento, que prevé sanciones por delitos contables.
A partir de lo anterior, se puede iniciar este contenido con los siguientes ejes de revisión sugerida previa al cierre fiscal:
| Cumplimiento fiscal | ||
| Eje de obligaciones | Eje laboral / Repse | Eje financiero |
| Eje fiscal (contribuciones) | ||
| Compliance (sugerido) | ||
Los contratos constituyen la base de las operaciones económicas de cualquier empresa y, por ende, tienen implicaciones fiscales relevantes que deben ser atendidas antes del cierre del ejercicio. Es indispensable realizar una revisión exhaustiva de todos los instrumentos contractuales que generen derechos y obligaciones, pues estos documentos pueden impactar directamente en la determinación de ingresos acumulables y deducciones autorizadas, ya que, conforme a lo dispuesto en el artículo 16.° de la LISR, la acumulación de ingresos es en efectivo, bienes, servicios, crédito o de cualquier otro tipo, incluso cuando exista reserva de dominio.
Por lo referido, es fundamental reconocer correctamente estos efectos en la contabilidad y reflejarlos oportunamente en la declaración anual, evitando errores que puedan limitar la deducción de gastos.
La gestión laboral es un componente esencial en el cierre fiscal, ya que impacta directamente en la determinación de impuestos y en el cumplimiento de obligaciones patronales. Es indispensable verificar que los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) de nómina se encuentren correctamente timbrados, calculados y registrados, asegurando que las retenciones del ISR, así como las aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), hayan sido enteradas en tiempo y forma. El incumplimiento en estas obligaciones puede derivar en sanciones severas, incluso en la configuración de delitos fiscales.
Asimismo, se debe aplicar el registro oportuno de prestaciones de fin de año, las provisiones de retenciones y pagos, así como la correcta aplicación de planes de previsión social bajo el principio de generalidad. Es igualmente relevante mantener actualizados los expedientes laborales, independientemente de la vigencia de la relación de trabajo, ya que estos documentos constituyen una prueba fundamental ante posibles controversias, lo que refuerza la necesidad de contar con evidencia sólida que respalde las condiciones pactadas.
La contabilidad es el eje que conecta la información financiera con la fiscal, por lo que su correcta integración es indispensable. Antes del cierre del ejercicio se debe realizar una conciliación entre los registros contables y las obligaciones fiscales, verificando ajustes, provisiones y reclasificaciones necesarias. El cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 28.° del CFF y su reglamento es obligatorio, ya que la omisión o duplicidad de registros puede derivar en infracciones y sanciones.
La revisión contable debe garantizar la integridad, veracidad y trazabilidad de las operaciones, evitando prácticas que comprometan la transparencia y la legalidad. Una contabilidad sólida no sólo cumple con la norma, sino que también proporciona información confiable para la toma de decisiones estratégicas.
El ámbito tributario exige una revisión minuciosa de los CFDI emitidos y recibidos, asegurando que cumplan con los requisitos legales y que los métodos de pago, Pago en Una sola Exhibición (PUE) o Pago en Parcialidades o Diferido (PPD), estén correctamente acumulados, incluyendo los complementos correspondientes.
El momento de acumulación de ingresos, regulado por el artículo 17.° de la LISR, debe observarse con especial precisión para evitar errores que puedan derivar en contingencias fiscales o en la configuración de conductas sancionadas, como simulación o defraudación fiscal.
Además, es necesario validar que las deducciones cumplan con los requisitos establecidos, incluyendo aquellas que no requieren comprobante fiscal, como la deducción de inversiones y el ajuste por inflación. La correcta aplicación de estos conceptos contribuye a optimizar la carga tributaria y fortalecer la materialidad y razón de negocio de las operaciones, elementos clave en cualquier revisión por parte de la autoridad fiscal.
Considerando estos ejes de manera integral, se permite al contribuyente identificar y reportar todas las operaciones realizadas en el ejercicio fiscal, incluyendo los préstamos, transacciones con partes relacionadas, aplicación de estímulos fiscales y actividades vulnerables en materia de PLD, entre otras; asimismo, prepara a la empresa para enfrentar revisiones electrónicas y auditorías, reduciendo la exposición a sanciones y fortaleciendo la transparencia corporativa.
Se ha consolidado como una herramienta estratégica que no sólo previene riesgos, sino que también corrige desviaciones y fortalece la cultura de cumplimiento dentro de la organización. Implementar un sistema de compliance implica armonizar los aspectos contractuales, laborales, contables y fiscales, estableciendo políticas internas, controles y procedimientos que aseguren la observancia de las obligaciones tributarias.
Actualmente, adoptar un modelo de cumplimiento no es opcional, sino una práctica necesaria para garantizar la sostenibilidad y la resiliencia empresarial en un entorno regulatorio cada vez más exigente.
Con lo comentado, se puede integrar este checklist práctico para el cierre fiscal, el cual se sugiere complementar según las particularidades de cada contribuyente:
Cumplir con la declaración anual del ISR implica más que buenas prácticas contables. Se requiere una visión integral que abarque aspectos legales, fiscales, laborales, societarios, financieros y de compliance. Una gestión preventiva fortalece la resiliencia empresarial y reduce riesgos ante revisiones del Servicio de Administración Tributaria (SAT).
La mejor herramienta para los trabajos de cierre de ejercicio es la planeación. Es importante recordar que todas las operaciones realizadas deben contar con un repositorio documental robusto; hay que considerar que, desde las acciones físicas de los socios fundadores hasta las declaraciones informativas en materia antilavado o del Repse, todo forma parte de la contabilidad del contribuyente, por lo que todos estos elementos deben estar reflejados oportunamente al elaborar un cierre de obligaciones fiscales.
Aunado a lo anterior, es oportuno considerar que, en los días previos a que concluya el plazo de presentación, regularmente se presentan intermitencias en el portal electrónico del SAT; por ende, hay que ir contemplando estos inconvenientes con antelación.
La resolución de la SCJN determinará si hay doble cobro del IVA en operaciones de retorno virtual, afectando la estabilidad de la economía mexicana.
Marco Antonio Martínez Maldonado
La CSF asegura que los CFDI lleguen puntuales y que las deducciones fiscales sean aceptadas; asimismo, es requerida para diversos trámites.
Arieman Ben Pandira Albarrán Monroy
La actualización del fisco a través de Factura SAT Móvil y SAT ID busca el acercamiento del contribuyente, aumentar el conocimiento y simplificar trámites.
Jorge León Manzanilla Cañizares
Podría generarse un acto de molestia por parte del SAT si las operaciones de factoraje financiero no se analizan y documentan correctamente.
Eduardo Estrada Borja
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